几种常见资产/负债涉及所得税时应注意的问题。

①预计负债
对于预计负债,应辨别清楚,按照税法规定相关费用实际发生时可否税前扣除。如果税法规定相关费用实际发生时可税前扣除,则该预计负债的计税基础为0,因而产生了暂时性差异。比如企业因违反经济合同引起未决诉讼而确认的预计负债。
如果税法规定相关费用实际发生时不可税前扣除,则该预计负债的计税基础等于其账面价值,不产生暂时性差异。
②可供出售金融资产
企业持有的可供出售金融资产,考虑其账面价值时,应注意其公允价值的变动、减值损失的计提、利息调整的摊销等;考虑其计税基础时,如果是债务工具,要注意利息调整摊销会引起计税基础发生变动。
同时还应注意,因可供出售金融资产引起的递延所得税发生额,其对应科目为资本公积,不计入所得税费用,不影响当期利润表。
③内部研发无形资产
对于内部研发无形资产,税法一般规定其研发支出可以于发生当期全部或加计扣除,因此其计税基础为0,而其账面价值为研发支出符合资本化条件计入无形资产的部分,该无形资产的账面价值会因摊销等原因发生变动。
④采用权益法核算的长期股权投资
对于采用权益法核算的长期股权投资,按照税法相关规定,如果投资企业的所得税税率小于或等于被投资单位的所得税税率,投资企业分回的利润不需纳税,因此此时不会有暂时性差异。
如果投资企业的所得税税率大于被投资单位的所得税税率,税法规定投资企业分得的利润应按照投资双方的税率差纳税。同时因为在权益法下,投资企业会在每期期末根据被投资单位实现的净利润确认投资收益,调整长期股权投资的账面价值,而税法上则要等到被投资单位宣告发放现金股利时才予确认。由于存在这个时间差,长期股权投资的账面价值和计税基础会出现暂时性差异。
⑤投资性房地产
企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产,会计上不计提折旧,期末要根据公允价值的变动调整其账面价值;税法上需要按照税法规定对该房地产计提折旧。
因此在确定采用公允价值计量的投资性房地产的账面价值时,应重点注意期末公允价值的变动。确定其计税基础时,要注意考虑折旧的计提。

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